Co jsou obecná ustanovení?
Obecná ustanovení jsou rozvahové položky představující prostředky, které si společnost ponechá jako aktiva k úhradě očekávaných budoucích ztrát. U bank se obecná ustanovení považují za doplňkový kapitál podle první Basilejské dohody. Obecná ustanovení o rozvahách finančních společností se považují za aktivum s vyšším rizikem, protože se implicitně předpokládá, že podkladové fondy budou v budoucnu v selhání.
Klíčové způsoby
Pochopení obecných ustanovení
V podnikatelském světě jsou budoucí ztráty nevyhnutelné, ať už jde o klesající hodnotu aktiva při dalším prodeji, nefunkční produkty, soudní spory nebo zákazníka, který už nemůže platit, co dluží. Aby firmy s těmito riziky počítaly, musí zajistit, aby měly stranou dostatek peněz.
Zaznamenávání Obecná ustanovení
Rezervy vznikají tak, že se ve výsledovce vykáže výdaj a v rozvaze se pak vytvoří odpovídající závazek. Názvy účtů pro všeobecné rezervy se buď liší podle druhu účtu, nebo mohou být uvedeny jako konsolidovaný údaj v závorkách vedle pohledávek, peněžního zůstatku dlužného firmě za zboží nebo služby dodané nebo použité, ale dosud nezaplacené zákazníky.
Společnost, která zaznamenává transakce a spolupracuje se zákazníky prostřednictvím pohledávek, může vykazovat v rozvaze obecnou rezervu na nedobytné pohledávky nebo na pochybné účty. Částka je nejistá, protože k prodlení dosud nedošlo, ale je odhadnuta s přiměřenou přesností.
Společnosti zajišťující penzijní připojištění si mohou také vyčlenit část obchodního kapitálu pro plnění budoucích závazků. Pokud se vykazují v rozvaze, mohou být obecné rezervy na odhadovanou výši budoucích závazků vykazovány pouze jako poznámky pod čarou v rozvaze.
Požadavky na banky a poskytovatele úvěrů
Vzhledem k mezinárodním standardům jsou banky a další úvěrové instituce povinny mít u sebe dostatek kapitálu k vyrovnání rizik. Standardu lze splnit tak, že se v rozvaze uvede buď opravná položka na nedobytné pohledávky, nebo obecná rezerva. Rezervní fondy poskytují záložní kapitál na rizikové úvěry, u nichž může dojít k selhání.
Obecná ustanovení vs. Konkrétní ustanovení
Jak název napovídá, při identifikaci konkrétních budoucích ztrát vznikají zvláštní rezervy. Pohledávky mohou být jako takové evidovány, pokud se určitý zákazník potýká s vážnými finančními problémy nebo má obchodní spor se subjektem.
Zůstatky lze zjistit analýzou pohledávek za uplynulé období, která podrobně popisuje dobu, která uplynula od vytvoření dokumentu. Dlouhodobě neuhrazené zůstatky lze zahrnout do zvláštní rezervy na pochybné dluhy.
Na celou výši pochybné pohledávky však nemusí být vytvořeny zvláštní rezervy. Pokud například existuje 50% šance na vymožení pochybné pohledávky u určité pohledávky, může být vyžadována zvláštní rezerva ve výši 50%.
V případě bank se obecné rezervy přidělují v okamžiku schválení úvěru, zatímco pro případ nesplácení úvěru se vytvářejí zvláštní rezervy.
Zvláštní úvahy
Rezervy často vyvolaly mnoho kontroverzí. V minulosti jich kreativní účetní využívali k vyhlazení zisků, přidávali další rezervy v úspěšném roce a omezovali je, když byly zisky nižší.
Regulační orgány pro účetnictví proti tomu tvrdě zakročily. Nové požadavky zakazující subjektivní odhady vedly k poklesu počtu vytvářených všeobecných rezerv.