Co je suspendovaná ztráta?
Pozastavená ztráta je kapitálová ztráta, která nemůže být realizována v daném zdaňovacím období z důvodu omezení pasivní činnosti. Tyto ztráty jsou proto „pozastaveny“, dokud nemohou být započteny proti pasivním příjmům v budoucím zdaňovacím období. Pozastavené ztráty vznikají v důsledku pasivních činností a mohou být pouze převedeny, což se označuje jako převod kapitálové ztráty.
Klíčové způsoby
Pochopení pozastavených ztrát
Zatímco mnoho ztrát vzniklých v daném zdaňovacím období lze odečíst ve stejném roce, ve kterém vznikly, ztráty vzniklé z pasivních činností lze použít pouze ke kompenzaci příjmů nebo zisků vytvořených z jiných pasivních činností.
Tato pravidla, stanovená IRS (Internal Revenue Service), jsou známá jako pravidla pasivní ztráty z činnosti (PAL). Investorům je znemožněno používat ztráty vzniklé z činností vytvářejících příjmy, na kterých se materiálně nepodílejí, ke kompenzaci běžných příjmů. Příjmy z pronájmu nemovitostí jsou obecně považovány za pasivní, i když jste se materiálně podíleli na jejich správě. Pokud se však kvalifikujete jako realitní profesionál, pak vaše účast není klasifikována jako pasivní.
Jak fungují suspendované ztráty
Pasivní ztráty jsou odečitatelné pouze do výše pasivního příjmu. Pokud je vzniklá pasivní ztráta větší než generovaný pasivní příjem, může být přebytečná ztráta pozastavena a převedena na dobu neurčitou, dokud nebude mít účetní jednotka dostatečný pasivní příjem k absorpci pozastavené ztráty nebo dokud nebude činnost zlikvidována.
Ve skutečnosti se jakákoli ztráta přesahující pasivní příjem nazývá odloženou ztrátou. Pokud má například daňový poplatník pasivní ztrátu ve výši 8 000 dolarů a pasivní příjem ve výši 3 500 dolarů, jeho odložená ztráta činí 4 500 dolarů.
Daňový poplatník, který zcizí veškerý svůj podíl na pasivní činnosti, si může odečíst celou výši odložené ztráty, která mu v té době za tuto činnost zbývá. Podle našeho příkladu výše, pokud si jednotlivec přenese odloženou ztrátu na dobu pěti let, kdy zcizí svůj podíl na této činnosti, může si odečíst celých 4 500 dolarů.
Pozastavené ztráty, které vzniknou v důsledku prodeje pasivních úroků, podléhají limitu ročních kapitálových ztrát.
Pozastavené ztráty lze rovněž použít k vyrovnání příjmů realizovaných v pozdějším roce, které jsou generovány z hmotné účasti na činnosti, která původně ztrátu způsobila. V tomto případě se na ztráty z činnosti, na níž se daňový poplatník významně podílí, vztahují pravidla týkající se rizik, nikoli pravidla týkající se PAL.
Například, pokud daňový poplatník vznikne 6000 dolarů pozastavené ztráty v jednom roce z pasivní činnosti a pak se materiálně podílí na činnosti v následujícím roce a vydělá 10.000 dolarů, pak pozastavené ztráty mohou být použity proti 6000 dolarů z výdělečné činnosti, takže daňový poplatník s 4000 dolarů deklarovatelného příjmu za rok.
Příklad suspendovaných ztrát
Známým případem pozastavených ztrát vedoucích ke snížení daňové povinnosti je bývalý prezident Donald J. Trump. Podle deníku The New York Times daňové přiznání Donalda Trumpa z roku 1995 „vykázalo ztráty ve výši 915,7 milionu dolarů, což mu dalo daňový odpočet tak značný, že mu to mohlo umožnit legálně se vyhnout placení federálních daní z příjmu ze stovek milionů dolarů příjmů po téměř dvě desetiletí.“