Co je možnost výhodného nákupu?
Výhodná kupní opce je klauzule v leasingové smlouvě, která nájemci umožňuje koupit pronajaté aktivum na konci leasingového období za cenu podstatně nižší, než je jeho reálná tržní hodnota.
Klíčové způsoby
Pochopení možnosti výhodného nákupu
Rada pro finanční účetní standardy (FASB) definuje výhodnou kupní opci jako ustanovení, které umožňuje nájemci koupit pronajatou nemovitost „za cenu, která je dostatečně nižší“ než očekávaná reálná hodnota k datu, kdy lze opci uplatnit.
Možnost výhodné koupě je jedním ze čtyř kritérií podle Prohlášení FASB č. 13, z nichž každé, pokud by bylo splněno, by vyžadovalo klasifikaci leasingu jako kapitálového nebo finančního leasingu, na rozdíl od operativního leasingu, který musí být zveřejněn v rozvaze nájemce. U kapitálového leasingu se pronajaté aktivum vykazuje jako vlastněné společností, zatímco operativní leasing umožňuje použití aktiva, ale nepřenáší vlastnictví.
Cílem této klasifikace je zabránit podrozvahovému financování ze strany nájemce. Při operativním leasingu by společnost nemusela ve své rozvaze vykazovat aktiva nebo závazky, jako jsou platby nájemného, spojené s leasingem. To poskytlo firmám příležitost ponechat si významné částky aktiv a závazků mimo rozvahu společnosti, čímž se zlepšil poměr jejich dluhu k vlastnímu kapitálu.
Další tři kritéria, která FASB požaduje pro to, aby byl leasing zaznamenán jako kapitálový leasing, zahrnují převod vlastnického práva/vlastnictví po skončení leasingu, přičemž doba leasingu činí 75 a více procent ekonomické životnosti aktiva a současná hodnota minimálních leasingových plateb na počátku leasingu činí 90 a více procent reálné tržní hodnoty aktiva.
Jako příklad předpokládejme, že reálná tržní hodnota aktiva na konci doby pronájmu je odhadována na 100 000 USD, ale smlouva o pronájmu má opci, která umožňuje nájemci koupit ho za 60 000 USD, což je částka podstatně nižší než reálná tržní hodnota. To by bylo považováno za výhodnou možnost koupě a vyžadovalo by to, aby nájemce považoval pronájem za kapitálový pronájem.
Účtování pronájmu s opcí na výhodný nákup
Existují významné rozdíly v účetním zacházení s kapitálovým leasingem oproti operativnímu leasingu. Pokud má leasing výhodnou možnost koupě, musí nájemce zaúčtovat aktivum jako kapitálový leasing v částce rovnající se současné hodnotě všech minimálních leasingových plateb po dobu trvání leasingu.
Během doby leasingu se každá minimální leasingová platba rozděluje mezi snížení leasingového závazku a úrokový náklad. Kapitálový leasing a jeho kumulovaná amortizace musí být zveřejněny v rozvaze nebo v komentáři ke konsolidované účetní závěrce.