Co je čistá provozní ztráta (NOL)?
Čistá provozní ztráta (NOL) je pro účely daně z příjmu výsledek, když přípustné odpočty společnosti překročí její zdanitelný příjem ve zdaňovacím období. NOL lze obecně použít k vyrovnání daňových odvodů společnosti v jiných zdaňovacích obdobích prostřednictvím daňového předpisu IRS, který se nazývá přenos ztráty.
Klíčové způsoby
Pochopení čisté provozní ztráty (NOL)
Čistá provozní ztráta může být převedena na kompenzaci zdanitelného příjmu v budoucích letech s cílem snížit budoucí daňovou povinnost společnosti. Účelem tohoto daňového ustanovení je umožnit nějakou formu daňové úlevy, když společnost prodělá ve zdaňovacím období. IRS uznává, že obchodní zisky některých společností jsou cyklické povahy a nejsou v souladu se standardním zdaňovacím obdobím.
Přenosy NOL jsou zapsány jako aktivum do hlavní účetní knihy společnosti. Nabízejí společnosti výhodu v podobě úspor budoucích daňových závazků. Pro převod NOL je vytvořena odložená daňová pohledávka, která je započtena proti čistému příjmu v budoucích letech. Účet odložené daňové pohledávky je čerpán každý rok tak, aby v žádném z následujících let nepřesáhl 80 % čistého příjmu, a to až do vyčerpání zůstatku.
Například zemědělský podnik může mít v jednom roce významný zisk a velkou platbu daně, v dalším roce mu pak vznikne NOL a po něm následuje další ziskový rok. Aby se vyrovnalo daňové zatížení, umožňuje rezerva na přenesení ztráty, aby NOL ve druhém roce kompenzovala daně splatné ve třetím roce.
Jak vypočítat čistou provozní ztrátu
Čistá provozní ztráta, někdy nazývaná čistá ztráta, se objevuje ve výsledovce společnosti. Před zavedením zákona o daňových škrtech a pracovních místech (TCJA) v roce 2018 umožňoval IRS podnikům přenášet čisté provozní ztráty do období 20 let do období očištění od budoucích zisků a do období dvou let zpět pro okamžité vrácení dříve zaplacených daní. Protože časová hodnota peněz ukazuje, že daňové úspory v současnosti jsou hodnotnější než v budoucnosti, používala se zpravidla nejprve metoda carryback a poté metoda carryforward. Po převedení ztrát do období 20 let veškeré zbývající ztráty zanikly a již nemohly být použity ke snížení zdanitelných příjmů.
Změny v čisté provozní ztrátě
V roce 2017 provedl zákon o daňových škrtech a pracovních místech (TCJA) významné změny v zákonech týkajících se čistých provozních ztrát. TCJA odstranil dvouletou rezervu na přenesení daňové povinnosti pro zdaňovací období počínající 1. lednem 2018 nebo později, s výjimkou některých ztrát ze hospodaření, ale nyní umožňuje časově neomezené přenesení. Přenesené daňové povinnosti jsou však také nyní omezeny na 80 % každého následujícího roku čistého příjmu. Pokud podnik vytváří NOL ve více než jednom roce, mají být čerpány zcela v pořadí, v jakém vznikly před čerpáním další NOL.
Zákon CARES fakticky pozastavil změny provedené TCJA; zákon o úlevách na pandemii koronaviru umožnil přenést NOL vzniklé v daňových obdobích začínajících v letech 2018, 2019 a 2020 na dobu pěti let a přenést je na dobu neurčitou. V roce 2021 a později však platí nová pravidla.
Ztráty vzniklé ve zdaňovacích obdobích začínajících před 1. lednem 2018 stále podléhají dřívějším daňovým pravidlům. Případné zbývající ztráty zaniknou po 20 letech.
Příklad převedení NOL
Představte si společnost, která měla jeden rok NOL ve výši 5 milionů dolarů a další rok zdanitelný příjem ve výši 6 milionů dolarů. Limit přenosu 80% z 6 milionů dolarů je 4,8 milionu dolarů. Úplná ztráta z prvního roku může být převedena v rozvaze do druhého roku jako odložená daňová pohledávka. Ztráta, omezená na 80% příjmů ve druhém roce, pak může být použita ve druhém roce jako náklad na výsledovku. Snižuje čistý příjem, a tedy zdanitelný příjem, pro druhý rok na 1,2 milionu dolarů (6 milionů dolarů – 4,8 milionu dolarů). Odložená daňová pohledávka ve výši 200 000 dolarů zůstane v rozvaze, která bude převedena do třetího roku.
Omezení přenosu NOL
Čistá provozní ztráta je cenným aktivem, protože může snížit budoucí zdanitelný příjem společnosti. Z tohoto důvodu IRS omezuje použití nabyté společnosti pouze pro daňové výhody její NOL. Paragraf 382 zákona o vnitřních příjmech uvádí, že pokud společnost s NOL provede alespoň 50% vlastnickou změnu, může nabývající společnost v každém souběžném roce použít pouze část NOL. Koupě podniku s významnou NOL však může znamenat, že k akcionářům nabyté společnosti poputuje větší suma peněz, než kdyby nabytá společnost vlastnila menší NOL.
Co je NOL Carryforward?
Čistá provozní ztráta může být obecně využita k vyrovnání daňových odvodů společnosti v jiných zdaňovacích obdobích prostřednictvím daňového předpisu IRS, který se nazývá přenos ztráty. Ten nabízí společnosti výhodu v tom, že může snížit budoucí daňovou povinnost společnosti započtením zdanitelného příjmu v budoucích letech. Účelem tohoto daňového předpisu je umožnit určitou formu daňové úlevy v případě, že společnost prodělá ve zdaňovacím období.
Jak TCJA ovlivnila NOL Carryforwards?
Pro zdaňovací období 2018 a následující byla zákonem o daňových škrtech a pracovních místech (TCJA) zrušena dříve povolená, dvouletá rezerva na převedení, s výjimkou některých ztrát v zemědělství, ale je umožněna neomezená lhůta na převedení. Přenosy jsou nyní omezeny na 80 % čistého příjmu každého následujícího roku. Pokud podnik vytváří NOL ve více než jednom roce, mají být před čerpáním další NOL zcela vyčerpány v pořadí, v jakém vznikly. Zákon CARES pozastavil změny provedené TCJA pro zdaňovací období 2018, 2019 a 2020, nicméně nová pravidla platí od roku 2021.
Jak jsou NOL Carryforwards účtovány?
Přenosy NOL se zaznamenávají jako aktivum do hlavní účetní knihy společnosti. Pro přenos NOL se vytvoří odložená daňová pohledávka, která se započte proti čistému příjmu v budoucích letech. Účet odložené daňové pohledávky se čerpá každý rok tak, aby v žádném z následujících let nepřesáhl 80 % čistého příjmu, a to až do vyčerpání zůstatku.
Co jsou omezení NOL Carryforwards?
Čistá provozní ztráta je cenným aktivem, protože může snížit budoucí zdanitelný příjem společnosti. Z tohoto důvodu IRS omezuje použití nabyté společnosti pouze pro daňové výhody její NOL. Paragraf 382 zákona o vnitřních příjmech uvádí, že pokud společnost s NOL provede alespoň 50% vlastnickou změnu, může nabývající společnost v každém souběžném roce použít pouze část NOL. Koupě podniku s významnou NOL však může znamenat, že k akcionářům nabyté společnosti poputuje větší suma peněz, než kdyby nabytá společnost vlastnila menší NOL.