Co je pojistně-matematický zisk nebo ztráta?
Pojistněmatematický zisk nebo ztráta se týká zvýšení nebo snížení projekcí použitých k ocenění závazků podniku z penzijního plánu z definovaných požitků. Pojistněmatematické předpoklady penzijního plánu jsou přímo ovlivněny diskontní sazbou použitou k výpočtu současné hodnoty výplat požitků a očekávané míry návratnosti aktiv plánu. SFAS č. 158 Rady pro finanční účetní standardy (FASB) vyžaduje, aby stav financování penzijních fondů byl vykazován v rozvaze sponzora plánu. To znamená, že dochází k pravidelným aktualizacím penzijních závazků, výkonnosti fondu a finančního zdraví plánu. V závislosti na míře účasti na plánu, výkonnosti trhu a dalších faktorech může penzijnímu plánu vzniknout pojistněmatematický zisk nebo ztráta z jejich plánované povinnosti z požitků.
Tato účetní pravidla sice vyžadují, aby penzijní aktiva a závazky byly v rozvaze účetní jednotky oceněny podle tržní hodnoty, umožňují však, aby pojistně-matematické zisky a ztráty nebo změny pojistně-matematických předpokladů byly odepisovány prostřednictvím úplného výsledku hospodaření ve vlastním kapitálu akcionářů, místo aby plynuly přímo prostřednictvím výsledovky.
Klíčové způsoby
Pochopení pojistně-matematického zisku nebo ztráty
Pojistněmatematické zisky a ztráty lze nejlépe chápat v kontextu celkového penzijního účetnictví. S výjimkou případů, kdy je to výslovně uvedeno, se tato definice zabývá penzijním účetnictvím podle obecně uznávaných účetních zásad (GAAP) USA. Zatímco GAAP USA a Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS) předepisují podobné zásady pro měření závazků z penzijních požitků, existují klíčové rozdíly v tom, jak oba standardy vykazují penzijní náklady ve výsledovce, zejména v zacházení s pojistněmatematickými zisky a ztrátami.
Status financovaného představuje čisté aktivum nebo závazek související s plány definovaných požitků společnosti a rovná se rozdílu mezi hodnotou aktiv plánu a předpokládanou povinností z požitků (PBO) pro plán. Ocenění aktiv plánu, což jsou investice vyčleněné na financování požitků plánu, vyžaduje úsudek, ale nezahrnuje použití pojistně-matematických odhadů. Ocenění PBO však vyžaduje použití pojistně-matematických odhadů a právě tyto pojistně-matematické odhady vedou ke vzniku pojistně-matematických zisků a ztrát.
Existují dva primární typy předpokladů: ekonomické předpoklady, které modelují, jak tržní síly ovlivňují plán, a demografické předpoklady, které modelují, jak se očekává, že chování účastníků ovlivní vyplácené dávky. Klíčové ekonomické předpoklady zahrnují úrokovou sazbu použitou k diskontování budoucích peněžních odtoků, očekávanou míru návratnosti aktiv plánu a očekávané zvýšení platů. Klíčové demografické předpoklady zahrnují očekávanou délku života, předpokládanou délku služby a očekávaný věk odchodu do důchodu.
Pojistněmatematické zisky a ztráty vytvářejí volatilitu výsledků
Změna pojistně-matematického předpokladu, zejména diskontní sazby, může v jednotlivých obdobích způsobit významné zvýšení nebo snížení PBO. Pokud jsou tyto úpravy zaznamenány prostřednictvím výsledovky, mohou potenciálně narušit srovnatelnost finančních výsledků. Proto jsou podle amerických GAAP tyto úpravy zaznamenány prostřednictvím ostatního úplného výsledku ve vlastním kapitálu akcionářů a v průběhu času jsou amortizovány do výsledovky. Podle IFRS jsou tyto úpravy zaznamenány prostřednictvím ostatního úplného výsledku, ale nejsou amortizovány do výsledovky.
Zveřejnění poznámek pod čarou obsahují užitečné informace o pojistněmatematických předpokladech
Účetní pravidla vyžadují podrobné zveřejňování informací o penzijních aktivech a závazcích, včetně mezidobové aktivity v účetnictví a klíčových předpokladů použitých k měření statutu financovaného podniku. Tyto zveřejňování umožňují uživatelům účetní závěrky pochopit, jak penzijní plány společnosti ovlivňují finanční situaci a výsledky operací ve vztahu k předchozím obdobím a ostatním společnostem.